案例

例1： 某事业单位2017年8月26日发生广告费支出13万，当年零余额账户用款额度实际付款10万，余3万在2018年度支付。

（1）2017年8月26日支付广告费

借：事业支出                    13

贷：零余额账户用款额度      10

      其他应付款                 3

（2）2018年1月18日实际支出3万元余款时，未冲减其他应付款，直接事业支出列支

借：事业支出—财政拨款支出    3

贷：零余额账户用款额度           3

2019年8月1日，该单位核查上年度 账务 处理发现业务有误，重复列了一笔支出3万元，没减少其他应付款，问2019年6月1日的账务处理。

政府会计改革后的处理如下：

财务会计

借：其他应付款              3

贷：以前年度盈余调整      3

预算会计

借：资金结存— 零余额账户用款额度       3

贷：财政拨款结转—年初余额调整          3

疑点分析

   有些财务人员对预算会计为什么没涉及货币资金还要增加资金结存— 零余额账户用款额度 ，存有异议。原因如下：

一、预算会计的结转结余与资金结存是对应科目，即结转结余科目的贷方余额等于资金结存的数额，比如预算会计的科目衔接：“财政拨款结转”和“财政拨款结余”科目及对应的“资金结存”科目余额，那么财政拨款结转增加必然会涉及资金结存增加。        

二、本案例中，2019年8月1日虽未涉及现金的流入，但实际是多列了一笔支出3万，必然会导致该单位在新旧衔接时财政拨款结转科目的余额实际少了3万，那么对应的资金结存数额也是少结转了3万，因此在更正该笔业务时，应增加结转，同时增加对应的资金结存数额。